2020年，是A股上市公司全面實行新收入準則的元年。

新準則下，收入核算理念發生改變，收入確認與業務模式、合同安排的關聯更加密切，并采用統一的“五步法”模型來規范所有合同收入。在表述上，新準則中多處出現“預期”“估計”等字眼，會計處理需較多依靠管理層的主觀判斷。

在業內人士看來，新準則提高了收入確認和計量的靈活度、提升了交易實質的還原度，同時也增加了投資者判斷公司收入核算恰當性的難度。具體到執行層面，新收入準則的首年全面實行產生了哪些問題、對企業有哪些影響、企業應如何做好披露？本期深視監管，我們從上市公司年報披露情況及監管機構發聲中來一探究竟。

執行新收入準則須警惕“三不當”

據悉，為了更好地摸清上市公司在執行企業會計準則和財務信息披露規則中遇到的問題，今年證監會首次聯合交易所共同開展了年度財務報告審閱分析工作，新收入準則執行情況便是“掃描”重點之一。

從年報審閱情況看，上市公司總體上能夠較好地運用會計準則，但也有部分公司對新收入準則的理解和執行不到位。

一是新舊準則銜接產生的影響計算不清、調整不當。在新舊準則銜接過程中，企業需計算新準則實行對未完成合同的影響，并據此調整當年期初留存收益。記者注意到，個別公司未能正確計算此影響，導致反復調整數據，影響市場判斷，如長亮科技(300348,股吧)一年內對期初數據進行了三次調整。

二是收入確認及部分會計科目計量不當。在最重要的收入確認方面，有的公司對采用總額法還是凈額法的判斷不合理，此類問題將會對公司營收規模造成影響。如ST仁智等2020年營業收入在1億元附近的公司，以及海南發展等多家貿易公司均采用總額法確認收入，存在故意做大收入規模的嫌疑。

有的企業未正確處理可變對價，如神開股份(002278,股吧)將現金折扣作為財務費用列示，未按沖減收入處理，對收入規模同樣造成了影響。

在合同資產和合同負債計量中，有的公司未將相關增值稅納入合同資產，或者在核算合同負債時未分離價稅，將增值稅錯誤納入合同負債，此類錯誤會對公司報表列報產生影響。如贏時勝(300377,股吧)在將預收款項重分類至合同負債時，未將預繳增值稅部分拆出。

此外，對于運輸費用，有公司“簡單粗暴”地全部計入銷售費用或商品銷售成本，而未根據運輸活動是否與履行合同有關進行合理區分。此類錯誤雖不影響公司凈利潤數額，但會造成毛利率核算錯誤，導致同行業數據不可比。如錦雞股份將與銷售訂單直接相關的運輸費用計入銷售費用，勝利精密(002426,股吧)將運輸費用全部調整至營業成本核算。

三是部分易混淆的會計科目使用不當。新準則下新增了合同資產、合同負債科目，與原準則的應收賬款、預收賬款科目相似但又不同，容易混淆。部分企業對準則理解不當、吃得不透，或是與年審機構事前溝通不足，都可能導致會計處理出錯。

靈活性增強對企業提出更高要求

在新準則下，收入確認的靈活性明顯增強，如收入按時點法還是時段法確認、履約進度的計量、交易價格的確定、“主要責任人”和“代理人”的區分等，均需管理層主觀判斷和估計，即使相同的業務在不同企業的會計處理也可能不同。

要做到恰當確認與計量，這對上市公司提出了更高要求。

以軟件開發行業為例，新準則實施后，多數系統集成商調整為時點法確認收入，但也有公司仍采用時段法。如新晨科技(300542,股吧)將此前按照履約進度確認收入，調整為在客戶取得相關商品控制權的時點確認收入。依米康(300249,股吧)則認為公司滿足按照履約進度進行收入確認的條件，繼而沿用時段法。孰對孰錯呢？在業內人士看來，這需結合合同約定、在建商品控制權等多種要素方可判斷。

事物都有兩面性，新準則在增加收入確認靈活性的同時，也降低了同行業報表的可比性，部分上市公司可能借此實現業績操縱，需要引起警惕。

值得一提的是，2020年落地的退市新規，更注重企業的持續經營能力，新增“利潤+收入”組合退市指標，替代了原來單一的凈利潤指標。在此背景下，收入確認與計量的合規性愈加重要，特別是持續經營能力存疑的小規模公司的收入確認和計量問題，也更加受到監管機構的重視。

充分披露是判斷收入恰當確認的關鍵

新準則以合同為單位核算收入的理念，意味著投資者需充分理解公司的商業模式，才能判斷公司收入確認的恰當性。如公司營收規模下降，究竟是業務萎縮還是收入會計政策改變所致。

為此，新收入準則對信息披露也提出了更加全面和細致的要求，以大篇幅列示企業應在財務報表附注中披露的與收入有關的信息，特別是與合同相關的信息。

記者翻閱年報發現，大多數公司能遵循規則，結合自身業務模式詳細說明收入確認方法及其適當性。如中興通訊(000063,股吧)在年報中披露了銷售、提供服務、網絡建設等三類合同各自包含的履約義務、履約進度的確認方式等，進而確定不同合同適用時點法還是時段法確認收入，言之有物，值得借鑒。

但也有部分企業在闡述會計政策時敷衍了事。有的公司惜字如金，寥寥幾句隨意帶過；有的公司洋洋灑灑字數不少，但仔細讀下來全是規則的照搬照抄；有的公司則復制粘貼上年“作業”，錯誤沿用舊準則的表述。

記者關注到，為了防范此類披露行為，交易所已在多封年報問詢函件中要求公司補充披露，包括業務模式、盈利模式、合同信息等，說明收入確認政策的恰當性。

例如，延安必康(002411,股吧)2020年醫藥銷售業務收入占比過半，但其2020年年報中有關收入會計政策的表述與2019年年報一字不差。在交易所問詢下，公司才補充披露其在貿易中的角色是代理人還是主要責任人，按總額法還是凈額法確認收入等關鍵信息。

總體看來，新收入準則在提高核算精準性的同時，也增加了核算的復雜性。

在業內人士看來，為更好地順應新經濟、新模式、新業態發展，上市公司還需要進一步樹立對專業的敬畏之心，進一步提升業務管理水平、財務核算水平，才能及時有效地對準則變化做出應對，詳實準確地披露會計信息，方便投資者理解和使用報表，給市場呈現一個更真實、更透明的上市公司。

（作者：楊坪 編輯：包芳鳴）