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經(jīng)濟(jì)觀察網(wǎng) 記者 李曉丹 入世20年，中國(guó)的貨物貿(mào)易從世界第6位上升到第1位、服務(wù)貿(mào)易從世界第11位上升到第2位、利用外資穩(wěn)居發(fā)展中國(guó)家首位。如期而至的第四屆中國(guó)國(guó)際進(jìn)口博覽會(huì)，體現(xiàn)了中國(guó)積極推動(dòng)更高水平對(duì)外開放的決心。

公平高效的國(guó)際稅收體系是全球經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)保障，就在進(jìn)博會(huì)開幕的前三天，中國(guó)在11月1日正式申請(qǐng)加入《數(shù)字經(jīng)濟(jì)伙伴關(guān)系協(xié)定》（DEPA）。這表明了中國(guó)參與制定全球經(jīng)濟(jì)規(guī)則的開放姿態(tài)，也有利于中國(guó)在數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域提升競(jìng)爭(zhēng)力和影響力。

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)中,互聯(lián)網(wǎng)與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)相融合,改變了完全有形商品的生產(chǎn)和銷售模式,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜化和經(jīng)營(yíng)形式的多樣化,使得稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅基的控制難度加大。

數(shù)字經(jīng)濟(jì)引起了國(guó)際稅制的哪些變革？

畢馬威中國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)團(tuán)隊(duì)合伙人王儷兒表示，最近十幾年中，許多國(guó)家對(duì)現(xiàn)有的國(guó)際稅收規(guī)則已經(jīng)感到不滿，根本原因在于，近 100 年前實(shí)施的現(xiàn)有規(guī)則不允許各國(guó)對(duì)僅通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)活躍在其市場(chǎng)上的外國(guó)企業(yè)征稅——如果外國(guó)公司沒有當(dāng)?shù)剞k事處，國(guó)家就不能對(duì)他們征稅。

目前，許多國(guó)家已經(jīng)采取行動(dòng)，對(duì)數(shù)字業(yè)務(wù)征收所謂的數(shù)字服務(wù)稅、特別稅。2021年10月召開的二十國(guó)集團(tuán)(G20)財(cái)政和衛(wèi)生部長(zhǎng)聯(lián)合會(huì)議就核準(zhǔn)了《關(guān)于應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)的雙支柱解決方案的聲明》和《詳細(xì)實(shí)施計(jì)劃》中提出的最終共識(shí)，以建立更加穩(wěn)定、公平的國(guó)際稅收制度，同時(shí)各方呼吁包容性框架迅速制定規(guī)則范本和多邊工具，確保新規(guī)則于2023年在全球范圍內(nèi)生效。

在G2O峰會(huì)上，各國(guó)財(cái)長(zhǎng)和央行行長(zhǎng)就應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)的“雙支柱”方案達(dá)成最終共識(shí)。“雙支柱”結(jié)構(gòu)包括：支柱一側(cè)重完善對(duì)大型跨國(guó)企業(yè)的征稅權(quán)分配機(jī)制，向市場(chǎng)國(guó)分配更多的征稅權(quán)和可征稅利潤(rùn)，以平衡經(jīng)濟(jì)數(shù)字化背景下國(guó)際稅收權(quán)益分配格局；支柱二側(cè)重解決利潤(rùn)轉(zhuǎn)移和稅基侵蝕問(wèn)題，通過(guò)設(shè)定15%的全球最低企業(yè)所得稅稅率，為全球稅收競(jìng)爭(zhēng)劃定“底線”。

“雙支柱”方案落地實(shí)施是國(guó)際稅收規(guī)則的一次系統(tǒng)升級(jí)，為構(gòu)建更加公平的全球稅收治理體系奠定了基礎(chǔ)。各國(guó)能夠以更公平的方式向跨國(guó)公司征稅，并將以持續(xù)優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境為要?jiǎng)?wù)。王儷兒進(jìn)一步解釋，隨著經(jīng)濟(jì)全球化一體化，在過(guò)去的二三十年間，出現(xiàn)了一些非常激進(jìn)的稅收籌劃，包括在無(wú)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的低稅收或無(wú)稅收管轄區(qū)堆砌利潤(rùn)，導(dǎo)致國(guó)家稅基“空洞化”。“雙支柱”方案目前已經(jīng)得到了包容性框架140個(gè)國(guó)家/地區(qū)中137個(gè)稅收轄區(qū)的認(rèn)可可以有效地避免稅收“逐低”競(jìng)爭(zhēng)。

王儷兒認(rèn)為，全球稅收體系的“雙支柱”是近百年在稅收領(lǐng)域最大的變革，有望為全球經(jīng)濟(jì)的持續(xù)數(shù)字化和一體化提供穩(wěn)定的基礎(chǔ)；全球最低稅能有效防止逐低競(jìng)爭(zhēng)，也符合羅馬峰會(huì)宣言中的推動(dòng)二十國(guó)集團(tuán)成員以及全世界實(shí)現(xiàn)綠色、更加公平的增長(zhǎng)的愿景。

這次的稅制改革也會(huì)給“一帶一路”國(guó)家的貿(mào)易和投資帶來(lái)改變。中國(guó)的出口優(yōu)勢(shì)已從基礎(chǔ)商品轉(zhuǎn)向先進(jìn)制造和數(shù)字服務(wù)，伴隨著中國(guó)對(duì)外投資的快速增長(zhǎng)，“一帶一路”等充滿活力的新渠道不斷涌現(xiàn)，“一帶一路”也成為了很多對(duì)外投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)全球化的第一步。“一帶一路”的絕大多數(shù)成員國(guó)家均為OECD/G20包容性框架的成員，因此將在不久的將來(lái)在其國(guó)內(nèi)實(shí)施“雙支柱”解決方案。

“中國(guó)可以在數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收征管問(wèn)題上起到領(lǐng)頭羊的作用，幫助帶領(lǐng)‘一帶一路’國(guó)家建立完善稅收征管體制。”王儷兒說(shuō)。

G20 領(lǐng)導(dǎo)人呼吁 OECD 迅速制定最終規(guī)則，以確保它們?cè)?2023年在全球范圍內(nèi)生效，這是一個(gè)非常緊迫的時(shí)間框架。

王儷兒分析，一旦經(jīng)合組織在未來(lái)幾個(gè)月內(nèi)敲定了詳細(xì)規(guī)則，各國(guó)將隨之更新其國(guó)內(nèi)稅法和稅收協(xié)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)將需要建立新的 IT 系統(tǒng)并在幾個(gè)月的時(shí)間內(nèi)對(duì)稅務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行再培訓(xùn)，跨國(guó)企業(yè)需要重新評(píng)估其結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)安排，并建立新的稅務(wù)管理和會(huì)計(jì)系統(tǒng)，以確保它們符合新規(guī)則。

“需要注意的是，‘雙支柱’針對(duì)的公司數(shù)量不盡相同，根據(jù)最終規(guī)則的具體情況，允許國(guó)家對(duì)具有‘市場(chǎng)存在’的外國(guó)公司征稅的新方法僅涵蓋世界上最大的公司，包括 20 到 30 家中國(guó)公司。然而，最低稅收范圍要廣得多，全球有數(shù)千家公司，中國(guó)至少有幾百家公司。” 王儷兒表示，企業(yè)需要評(píng)估稅收優(yōu)惠在新規(guī)則下是否還保有優(yōu)勢(shì)，現(xiàn)有補(bǔ)貼的存續(xù)性或者新投資的可行性都需要重新審視。